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公司买二手车股东用单位款项买车,有何涉税风险?费用没法报销如何补救?

股东用单位款项买车,有何涉税风险?费用没法报销如何补救?

股东用单位款项买车,有何涉税风险? 费用没法报销如何补救?

增值税

1.根据《增值税暂行条例》第十五条第(七)项规定,销售的自己使用过的物品。免征增值税。

2.根据《增值税暂行条例实施细则》第三十五条第(三)项规定,《增值税暂行条例》第(七)项所称自己使用过的物品,是指其他个人自己使用过的物品。

个人所得税

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第(八)项规定,财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。这里明确了二手车转让属于范围之内。

第十七条规定,财产转让所得,按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额计算纳税。

如何进行交易?

根据《国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知》(国税函〔2005〕693号)第二条第(一)项规定,从事二手车交易的市场,包括二手车经纪机构和消费者个人之间二手车交易需要开具发票的,由二手车交易市场统一开具。

根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)第三条规定,自2018年4月1日起,二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业应当通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一发票。

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企业销售二手车与老板销售二手车有什么不同,如何开票及纳税申报

股东用单位款项买车,有何涉税风险?费用没法报销如何补救?

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企业在生产经营过程中,偶尔会处置名下的车辆。老板出售个人名下的车辆,也会委托财务人员代为处理。不同主体销售二手车要交什么税?需不需要开发票以及如何纳税申报?都会给财务人员带来很大的困惑。本文重点分析三种不同的销售主体,销售二手车时适用的税收政策以及税务处理方法。

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一、自然人销售二手车

(一)涉及的相关税费

1.增值税:免税,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第三项规定,其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。

2.个人所得税:按照“财产转让所得”交税,应纳税额=(收入-财产原值-合理费用)×20%。实务中二手车销售,除非是具有收藏价值的古董车,通常都是折价销售,如果没有所得,不需要缴纳个税。

3.印花税:按照“产权转移书据”交税,应纳税额为所载金额的五分之五。根据财税【2019】年13号文件规定,小规模纳税人可以减半征收。

(二)开票

自然人销售二手车,持销售的二手车车辆行驶证原件及复印件,在二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。一般情况下,不需要再去税务机关代开发票。购买方取得《二手车销售统一发票》,不能抵扣进项税额,可以作为入账及税前扣除的依据。

二、收购二手车再销售的的纳税人——销售旧货

(一)涉及的相关税费

1.增值税:

根据财政部税务总局发布的《关于二手车经销有关增值税政策的公告》(财政部国家税务总局2020年第17号)规定,自2020年5月1日至2023年12月31日,从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车,由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,改为减按0.5%征收增值税。

二手车,是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆,具体范围按照国务院商务主管部门出台的二手车流通管理办法执行。

划重点:二手车经销企业、非二手车经销企业销售其外购的二手车,都是从事收购二手车再销售业务,不论是企业还是个体工商户,不论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人,增值税都可以适用3%征收率减按0.5%征收的优惠。

2. 所得税:销售收入计入“主营业务收入”或“其他业务收入”

单位:法人单位缴纳企业所得税

个体工商户:按照“经营所得”交个人所得税

3. 印花税:按照“产权转移书据”交税,应纳税额为所载金额的五分之五。根据财税【2019】年13号文件规定,小规模纳税人可以减半征收。

(二)开票

根据国家税务总局2017年第45号公告《关于增值税发票管理若干事项的公告》,自2018年4月1日起,二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业应当通过增值税发票管理新系统开具《二手车销售统一发票》。

三、单位和个体工商户销售自己使用过的二手车---销售使用过的固定资产

(一)涉及的相关税费

1.增值税

(1)一般纳税人销售二手车

①购进时未抵扣进项税额,按照简易计税办法3%征收率减按2%

购进时未抵扣进项税额必须是以下两个原因导致的:

第一:购入时税收政策规定购进该车辆不允许抵扣进项税额。这与我国增值税生产型转为消费型以及“营改增”扩围相关。车辆何时可抵扣进项税额,又可细分为小汽车和其他车辆。小汽车特指纳税人自用的应征消费税的汽车,消费税“小汽车”税目下分为“乘用车”和“中轻型商用客车(含驾驶员座位在内的座位数≤23座)”。其他车辆是指不征消费税的车辆,例如卡车、挂车,属于用于生产经营的固定资产。

2008年12月31日前,购进所有车辆都不允许抵扣进项税额;2009年1月1日以后,购进其他车辆可抵扣进项税额,小汽车、摩托车、游艇依旧不可以抵扣;直至2013年8月1日后,纳税人购进小汽车、摩托车、游艇可抵扣进项税额。

第二:购进车辆时,该纳税人为小规模纳税人身份,不能抵扣进项税额。

因为以上两个原因导致纳税人购入时未抵扣进项税额,一般纳税人销售时,可适用简易计税办法3%征收率减按2%征收的优惠。该优惠由纳税人自行判断是否适用,在电子税务局做简易征收备案,相关资料留存备查。

②购进时能抵扣进项税额,按照一般计税方式适用税率

一般纳税人销售2009年1月1日之后购进的其他车辆、2013年8月1日之后购进小汽车且购进时是一般纳税人身份,属于购进时“能”抵扣进项税额。无论购进时实际是否抵扣进项税额,一般纳税人都适用一般计税方法按13%的税率开具发票并缴纳增值税,不能适用简易计税办法3%征收率减按2%征收。

(2)小规模纳税人(其他个人除外)

小规模纳税人销售使用过的固定资产,可以按照简易办法3%征收率减按2%征收增值税。

根据财税【2019】13号文件、财税【2020】13号以及财政部税务总局2020年第24号公告等文件,小规模纳税人销售使用过的固定资产,也可享受月销售额不超过10万元季度销售额不超过30万元免税政策;月销售额超过10万元季度销售额超过30万元,2020年12月31日前,可享受减按1%的税收优惠。

2.所得税:按照固定资产清理确认收入,计入“资产处置损益”

单位:法人单位缴纳企业所得税。

个体工商户:按照“经营所得”交个人所得税

3. 印花税 按照“产权转移书据”交税,应纳税额为合同金额的五分之五。根据财税【2019】年13号文件规定,小规模纳税人可以减半征收。

(二)开票

1.增值税发票

第一种情形:一般纳税人销售二手车,且购进时为一般纳税人

第二种情形:一般纳税人销售二手车,且购进时为小纳税人

第三种情形:小规模纳税人(其他个人除外)销售二手车

从表中也可看出小规模纳税人开票真的是非常“任性”!如果是开普票,月销售额不超过10万元或者季度销售额不超过30万元 ,依旧可享受免税,开专票,正常缴纳税款不能免税。

2.《二手车销售统一发票》

单位和个体工商户销售二手车,开具发票并进行纳税申报后,再凭发票、原车辆行驶证及复印件、机构代码证及复印件,通过二手车经销企业或者二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》,方可办理过户。

购买方从单位和个体工商户购买二手车,以增值税发票、《二手车销售统一发票》、买卖合同、转账证明等共同作为税前扣除依据。取得普通开票,不可以抵扣进项税额;取得1%、3%或13%的专票,均可抵扣进项税额。

四、案例

假设A公司自成立为增值税一般纳税人,2020年7月销售2012年购进的小汽车一台3090元(含税),该月还销售了2012年购进的货车(已抵扣进项税额)一台22600元(含税),假设该公司7月无其他业务,如何开票以及填写申报表?

分析过程:

2012年购进的货车,时间和身份两个条件都满足购进时能抵扣进项税额的条件,销售时按照销售货物开具13%的专票或者普票,金额20000(22600÷(1+13%))、税额2600(22600÷(1+13%)×13%)。

填写《增值税纳税申报表附列资料(一)》第8行“13%税率的货物及加工修理修配劳务”,开具专票的话第1列销售额20000、第2列销项(应纳)税额2600,开具普票的话第3列销售额20000、第4列销项(应纳)税额2600。

2012年购进的小汽车,购进时不得抵扣进项税额,属于销售使用过的固定资产,可选择以下两种方法:

第一种方法:选择按照简易办法3%征收率减按2%征收增值税

开票:

开具3%的增值税普通发票,金额3000元 (3090÷(1+3%))、税额90元(3090÷(1+3%)×3%)。

需注意:在将含税价换算为不含税价时,除以的是3%的征收率。

纳税申报表的填写:

第一步:填写《增值税减免税申报明细表》,在减税栏次选择相应代码。

在该表第2列和第4列“本期发生额”、“本期实际抵扣税额”中填入1%的减征额30。(3090÷(1+3%)×3%-3090÷(1+3%)×2%=30)

第二步:填写《增值税纳税申报表附列资料(一)》

第11行:3%征收率的货物及加工修理修配劳务,开具其他发票,第3列销售额3000,第4列销项(应纳)税额90。

第三步:主表第23栏(应纳税额减征栏)会带出《增值税减免税申报明细表》相应数字,如未带出,可将当期可减征的金额手工填入。

第二种方法:A公司放弃税收优惠

开票:

开具开具3%的增值税专用发票,金额3000元、税额90元。

纳税申报表的填写:

填写《增值税纳税申报表附列资料(一)》第11行:3%征收率的货物及加工修理修配劳务,开具增值税专用发票,第1列销售额3000,第2列销项(应纳)税额90。

来源:焦点财税(石羽茜)

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